第三节 会计基础

一、会计基础的概念和种类

会计基础是指会计事项的记账基础，是会计确认的某种标准方式，是单位收入、支出、费用的确认标准。对会计基础的不同选择，决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比，并直接影响单位工作业绩和财务成果。为了确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即权责发生制和收付实现制。

二、权责发生制

权责发生制又称应收应付制，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。

权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支。在权责发生制下，由于收入和费用的收付期间与归属期间可能不一致，所以在会计期末要确定本期的收入和费用，必须根据账簿记录，按照归属期间对收入和费用进行账项调整。

采用权责发生制作为核算基础，账务处理手续比较复杂，但比较科学、合理，能够按照收入和费用的受益情况，正确地反映各个会计期间真实的财务状况和经营成果。因此，我国《企业会计准则》规定企业单位应当采用权责发生制。

例1-7：企业本月发生广告费用3000元尚未支付，确认本月销售费用3000元。此项经济业务的处理采用了哪一种会计核算基础？

分析：采用了权责发生制。权责发生制会计基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用予以确认记入利润表。

三、收付实现制

收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期，均应作为本期应计的收入处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例如，某工厂2014年5月收到2013年11月的应收销货款50000元，存入银行，尽管该项收入不是2014年5月创造的，但由于该项收入是在5月收到的，所以在现金收付基础上也作为2014年5月份的收入。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单，也符合人们的生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确，所以《企业会计准则》规定企业不予采用。它主要应用于行政事业单位和个体户等。

例1-8：大地企业2018年3月份发生了如下经济业务：①预付下季度房租20000元。②收到3月份销售商品货款25000元，款项已存入银行。③购买1000元的办公用品。④收到收货方定金12000元，货物尚未发送。分别计算权责发生制和收付实现制下的3月份收支净额为多少。

分析：

权责发生制：25000-1000＝24000（元）

收付实现制：25000-20000-1000+12000＝16000（元）

权责发生制和收付实现制都是会计核算的记账基础，但是在处理收入和费用时的标准是不同的，所以同一会计事项按不同的会计核算基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。除此之外，权责发生制与收付实现制在对收入与费用的配比要求、会计期末处理方法、各会计期间计算的收益结果、核算过程中的账户设置等方面也存在着差异。